案例：2019年度对外投资，取得了一笔投资收益100万元，汇算清缴如何做纳税调整？

发布时间：2020-03-10 来源于：郝老师说会计编辑：擎天小编浏览：1037

案例

A在2017年投资于B公司700万元，占比80%（长期股权投资采用成本法核算），2018年B公司实现税后利润400万元，B公司股东会决定于2019年6月20日宣告分配利润125万元，A公司应分回投资收益100万。该收益于2020年3月收到。

账务处理

（1）2017年投资的分录

借：长期股权投资-B公司 700万元

贷：银行存款 700万元

（2）2018年B公司实现税后利润400万元，A公司不做账务处理。

（3）2019年6月20日B公司宣告分配利润，A公司应收股利

借：应收股利 100万元

贷：投资收益 100万元

（4）2020年3月收到股利

借：银行存款 100万元

贷：应收股利 100万元

提醒

1、会计上规定：成本法下的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

2、税务上规定：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

3、对比以上规定，会计和税法对投资收益确认的时间相同，不存在税会差异，因此汇算清缴无需填报A105030、A105000。

4、由于税法对符合条件的股息、红利等权益性投资收益给予免税待遇，因此只需要填报A107011、A107010申报表来反应投资收益免征企业所得税。

2019汇缴申报填写

是否还需要填报A105030

答复：

会计和税法对投资收益确认的时间相同，不存在税会差异，因此汇算清缴无需填报A105030、A105000。

参考年报填报说明：

《投资收益纳税调整明细表》（A105030）

本表反映纳税人发生投资收益，由于会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额情况。

纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。

发生持有期间投资收益，并按税收规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。

处置投资项目按税收规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。

政策参考

1、《企业会计准则第2号——长期股权投资》第八条规定：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

2、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

3、《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条　企业的下列收入为免税收入：

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

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