疑   问

郝老师，我企业销售货物后由于客户未按照合同规定时间付款，收取了客户11.3万元违约金，如何做账？如何纳税？如何开票？

1. 由于经济业务已经发生，销售方向购买方收取的违约金属于增值税上的价外费用，应按照货物销售来适用税率缴纳增值税。

2. 账务处理如下：

借：银行存款  11.3万元

贷：营业外收入-违约金  10万元

应交税费-应交增值税（销项税额）1.3万元

3. 由于违约金属于价外费用范畴，属于增值税销售额的组成部分，因此这11.3万元属于销售商品的价外费用，应选择与所销售的商品相同的税收编码开票，按照与商品货物相同的税率即13%计算销项税额。

1、价外费用，有价才有外，有小姐才有丫鬟，价和外是一起的。

2、也就是价外费用的基本前提是有价，也就是有业务发生了。

3、若是一项业务根本就没有发生，也就是根本没有价，那就不存在外，即便是收取了一定费用如违约金等，也不属于价外费用了，无需开票、无需缴纳增值税。

既然价格需要开具发票，价外费用也要开具发票。而且需要跟价格的税收分类编码一致，跟价格一样的税目和适用税率。

甲公司这个月客户由于延期支付了109万元的建筑工程款，按照合同约定，向客户收取了延期付款的利息收入10900元。

提醒：

属于价外费用，按照建筑服务适用9%税率缴纳增值税。

税目：建筑服务-延期付款利息，也就是价外费用跟主价格使用同一个编码开具发票。

部分税务局是不得就价外费用单独体现在发票上的。

（一）（河北税务）（答复时间：2020-08-14）问：我公司收到客户支付的延期付款利息，因货款的增值税发票已经开具，现针对收到的延期付款利息是否可以单独开具增值税发票？如果可以开具，应税货物或劳务那一栏应该是什么呢？答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1．承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2．纳税人将该项发票转交给购买方的。适用上述规定，属于价外费用，开具发票时需要并入主货物的销售额核算，在票面上不再单独体现。

（二）江苏税务（答复时间：2019-04-30） 问：销售合同中约定的价外费用是否能单独开具增值税专用发票？答：根据《关于重申有关价外收费征税和发票使用政策的通知》（苏国税发【1997】258号）第二条规定：“根据《中华人民共和国发票管理办法》和《增值税专用发票使用规定(试行)》的有关规定，纳税人因销售货物或应税劳务而从购买方取得的价外费用，可与货物的销售额合并开具增值税专用发票，但不得就价外费用单独开具增值税专用发票。”

对于属于价外费用的违约金，应当根据应税行为的不同，收款方将违约金作为合同价款的一部分，开具发票给付款方。

对于不属于价外费用的违约金，不开具发票，收取违约金的一方可以根据《会计基础工作规范》的规定开具收据。