马上就是春节假期了，不少企业在一些特殊的时间点，比如逢年过节、有重大活动或有其他需要时，向本单位以外的利益关系人，如客户单位负责人员、有关单位管理人员、潜在的个人客户等赠送礼品、礼金，以达到联络感情 、宣传推广等目的...

就目前而言，“公关”支出的处理，还是存在很大的涉税风险的，甚至是刑事法律风险，猫叔就分为三种类型来说一说，如果小伙伴们所在的企业“公关”处理符合其中一条，务必提高风险规避意识。

       一、账外资金用于“公关”支出

这种公关资金来源，一般是账外资金，也就是企业的各种未入账、未开票的收入。

举个例子，猫叔经营了一家小企业，主要是做个货物运输代理，平时除了公账收款，私人账户也经常用来收款，这部分个人银行账户的资金大部分都不会入账开票。

这种情况下，“公关”支出使用的个人银行账户资金，因为使用的是账外资金，账簿上不反映，赠送本身存在的涉税问题很难被发现：收入不入账！少缴纳增值税和企业所得税。如果一旦被稽查发现，就属于偷税扣税，严重的甚至会涉及到刑事责任，所以风险极高。

二、找票买票，套取现金用于“公关”支出

很多企业也是采用了这种方法：为了规避纳税义务，企业内部要求报销人需要提供发票才能支取现金用于公关，基本操作就是通过找票，买票，让别人代开发票等等不合法的方式取得发票，然后入账报销套取企业现金。

这种属于账上有记录，形式表现出“合法”支出。比如，通过不合规合法的途径，取得的一些餐饮住宿、咨询费、广告费、服务费等发票入账报销，然后套取现金。但是我们都知道，没有事实依据的发票明显是虚构业务，入账的发票与对应的业务是不相符的，大部分是属于“假票假业务”、“真票假业务”。

小王公司，趁着过春节，在春节前一个月采购了大量的烟酒副食等礼品，为了套取现金找了大量的假发票，也有 一部分是收集的日常部门员工的个人餐饮消费发票，导致企业春节前一个月的业务招待费支出异常增加，被税务稽查时发现，经过检查，被认定为虚增费用、偷税，收到税局处罚：追缴企业所得税税款、处以少缴税款一定倍数的罚款，并加收了滞纳金。

有的可能还说，猫叔，你上面举的例子是可以理解，但是实务中，有很多时候购买的礼品对外赠送，这个是实实在在的送出去的，真实发生的业务，只不过因为商家不给开票或者发票丢了等等原因，没有取得发票，没有办法才找到的别的单位“代开”，难道也不能扣除吗？

不能扣除！

企业所得税前扣除要符合两个条件：1.要真实发生，2.要取得合法票据。购买的礼品对外赠送用于”公关“支出，如果扣除凭证是通过不合法途径取得的，即使购买业务是真实的，也是不能在所得税前扣除的，需要纳税申报时调整这部分费用。

三、“公关”支出据实取得合法票据，据实处理

也有一类企业，账面上真实反映“公关”支出，账面上真实反映的“公关”支出，也可分为两类。

一类是“灰色的”或“黑色的”。

比如，有的医药企业为了推销产品，会请医生出国旅游、送给他们大面额的购物卡等。这类行为，其实可能已经涉嫌违反了刑法、反不正当竞争法等相关法律，已经属于不合理支出。

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

这条规定所说的“有关的支出”，是指与取得收入直接相关的支出，“合理的支出”指符合生产经营常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要的正常的支出。

如果说公司老板给自己买了一台液晶电视或者给亲戚买的礼物，即使是取得公司抬头的发票，也不能在所得税前扣除，因为不属于上述的“有关的、合理的支出”！

还有一类，属于金额在合理范围内，不会被认定为“灰色或黑色”的支出，比如企业为了拓展客户，推广产品，拓宽销售渠道等，向个人赠送的金额不大的礼品。

目前，很多企业喜欢购买购物卡、加油卡、ETC卡、其他各种有价证券等这些预充值卡用来送人，一般财务人员是计入“管理费用/销售费用——业务招待费”，或者“销售费用——业务宣传费”，甚至是职工福利费等，目的是为了伪装成正常的费用，规避纳税或者个税扣缴义务！猫叔就来说说如果使用这类预充值卡对外“公关”，需要注意的涉税问题有3项：

1、企业所得税

类似充值卡这种单用途预付卡，购买方只能取得税收编码是以601开头的“预付卡销售和充值”、发票税率栏填写“不征税”的增值税普通发票。但是由于并未实际使用消费，钱还是在卡里的，应该将预付卡作为企业的一项资产进行管理，（取得的预付卡销售发票是不能税前扣除的）；只有在实际消费时，凭借相关内部外部凭证，证明预付卡所有权发生了转移，才能按照税法规定进行税前扣除；

实务中，企业购买的的预付卡，要么是内部使用，要么是对外赠送。

比如企业购买的2000元面值的预付卡，实际购买办公用品，或者发放给员工的，凭购物消费小票或者领取记录，可作为管理费用或职工福利费等在企业所得税前扣除。

但是大多数情况下，企业购买充值卡基本都是用来送人的，也就是用于“公关”了！

小伙伴们请拿好小本子记下，想要所得税前扣除需要满足以下条件：

（1）发票、付款凭证、领用记录或者赠送记录等。这个是用来证明预付卡对外赠送了，卡的所有权已经发生了转移。

（2）在限额内扣除。根据对外赠送时，预付卡的实际用途，分别按照业务招待费或者业务宣传费入账并限额扣除。

2、增值税

由于企业“公关”支出，直接对外赠送储值卡，相当于是赠送现金，所以也不存在增值税和企业所得税视同销售这一说法，送出去了就是成本费用，不需要视同销售。

3、个人所得税

赠送对象属于个人，还会涉及个人所得税。按照赠送取得的预付卡的价值，由企业代扣代缴客户的“偶然所得”个税，税率20%。

举例：甲公司在春节前购买了一张价值1000元的预付充值卡，赠送给客户个人，甲公司代扣代缴了该客户20%的个人所得税，账务处理如下：

借：销售费用——业务招待费  1000 

       其他应收款——个人  200

贷：银行存款   1000       

       应交税费——应交个人所得税   200

但是实际上，赠送房不可能再要求受赠方或者客户拿出200元缴纳个税，既然不方便要客户掏这个钱，那怎么办？

有两种情况：

其一，只能赠送方负担这个个税税款，也就是说根据赠送金额换算成不含税金额，再计算应扣缴的个人所得税进行扣缴。甲公司赠送给客户一张1000元的充值卡，公司承担了客户的个税，那么实际上相当于赠送了客户1250元加油卡（1000/（1-20%）=1250），实际扣除个税后客户到手的价值为1000元，个税是250元（1250*20%）。

其二，赠送后，公司未履行代扣代缴义务，同时公司自己也不愿意承担应扣缴的税款。这种情况实务中非常的常见，公司业务员送了客户礼品，回头告诉对方：嘿，客户1，送你的购物卡你还得缴笔个税哦！这肯定是不太可能的！也确实容易惹起双方合作不愉快，便默认了不代扣代缴个税行为，但是同时，公司自己也不承担这笔税款！

不代扣代缴不缴纳申报个税，有啥税务风险吗？

根据《税收征管法》第六十九条规定，扣缴义务人（也就是赠送方）应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

所以，实务中，“公关”支出的背后的问题很容易被暴露，以上也把各种情况的利害摆到各位财务小伙伴和各位老板面前了，企业应当如何合理预估税务风险，建设合规合理的“公关”支出制度，是一个值得思考的问题！