案  例

我公司2020年为项目A开展研发活动发生研发费用100万元，未形成无形资产，该100万元均属于允许税前加计扣除的研发费用。

发生研发费用：

借：研发支出—费用化支出—材料（项目A） 70万元

研发支出—费用化支出—工资（项目A） 30万元

贷：原材料         70万元

应付职工薪酬    30万元

结转管理费用：

借：管理费用—研发费—项目A              100万元

贷：研发支出—费用化支出—材料（项目A） 70万元

研发支出—费用化支出—工资（项目A） 30万元

公司2020年度研发费用税前加计扣除应如何计算？

答  复：

公司2020年发生的研发费用在按规定据实扣除的基础上，再按照允许税前加计扣除的研发费用100万元的75%即75万元，在2020年企业所得税税前加计扣除。

汇缴申报表填报：

1、《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》

2、《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》

3、《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》

提醒：

（一）研发费用加计扣除实行“以报代备”（“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式），按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定执行。

（二）企业年度汇算清缴时申报享受加计扣除优惠。

（三）国家税务总局发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）规定：汇缴中不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，不再报送《“研发支出”辅助账汇总表》这也就意味着，从2019年企业所得税汇算清缴开始：

  1、《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》废止，备查资料也不用这张表。

  2、《“研发支出”辅助账汇总表》只在企业留存备查资料中准备即可。

《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣

除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善 研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕 119号）规定：

一、研发活动及研发费用归集范围。

（一）允许加计扣除的研发费用。 

1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。